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[原创][国货征文]我国的 税法体系也要与国际接轨

[国货征文] 我国的税法体系也要与国际接轨

加入WTO,意味着我国必须遵守WTO的规则体系——经济全球化下现代市场经济运用的规则,及各成员国与地区在多边贸易与市场体系下约束自身政府行为的一定规范。那么,我国入世已经五周年了,我国的税法体系是不是能够适应WTO?税收可是关系到我们每一个老百姓的啊.

一、尽管已经不断完善,但还存在不足之处

税法体系还不完善

1、没有母法,即在整个税法体系中居于主导地位并统帅其他单行税法,决定国家全部税收立法、执法、司法活动的基础性法律,这就是税收基本法。

(1)、缺少母法,立法依据不足。现行税收法律、法规和规章可以大致分为两大类,即实体法和程序法,但还缺少一个统一协调、指导、管理税收立法和税收执法的基本法律准则——税收基本法。有关税收法律体系中的一些最基本和最重要的问题没有得到法律的认可,如税法的定义、目的、基本原则、构成要素、税收基本立法权、税收执法权等,都没有得到有效的规定和说明,从而造成了对税法理解的失误;由于现行的立法实践仍然是采取各个税种分别立法的形式,这些税收法律和法规虽然在立法时考虑了衔接问题,但仍存在不衔接现象,甚至相互矛盾,影响了税法的权威性。

(2)、在税收征管法律体系中,只有具有通则性质的《征管法》和一些具体的发票管理办法,税务代理法、纳税人权利保护法、税务机构组织法等都还没有出台。

(3)、税务违章处罚法还没有制定。

由于缺少以上这些法律,使得我国的税收法律体系在形式上存在着重大的缺陷。

由于税法形式体系中的诸多不完善因素的存在和立法依据的不充分,直接导致了税法体系在体系构建上的不完整税种划分上的不清晰、税种设置上欠科学、征管权限划分不明确、征管措施滞后等一系列问题的产生。

2、现行税法立法级次太低,税收立法呈现立法行政化的趋势

按照税收法定主义原则的要求,税收立法权应由国家立法机关所保留,有关税收中一些最基本的事项和一些主体税种的开征、停征、减征、免征等都应事先由立法机关作出明确的法律规定;没有立法机关的授权和认可,其它机关所作出的有关法律规定都是无效的。然而,目前我们所执行的税收法律法规中,除《征管法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》由国家立法机关——全国人大立法外,其余都是由国务院或者由国务院授权财政部、国家税务总局所制定的暂行条例或施行草案。其中多数法规,如1994年税制改革中出台的一些税收法规,都没有得到立法机关的授权与认可,这不仅直接影响了税法的效力等级,还影响了税法应有的严肃性、权威性。并且,执法机关“自定章法自己执行”,还会导致立法程序简单、税收法律变更频繁、税收执法随意性增大等问题的产生。

税制不统一内外资纳税人负担不同

我国统一内外税制有了一定的进展,但还不彻底。目前内资企业适用企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税等暂行条例;外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税、车船使用牌照税、城市房地产税等暂行条例。内外资企业适用不同的税法、享受不同的税收待遇,外资企业在减免税优惠、税前扣除等方面均享受特别优惠。而内资企业基本没有这些优惠。这作为一种过渡措施有必要,可以吸收更多的外资加速我国的现代化建设步伐,但从长远看,特别是加入WTO后,对外资企业的税收优惠更应体现国家产业政策,随着税收优惠对外资作用的减弱,势必要求进一步统一内资、外资企业所得税,制定统一的《企业所得税法》,以使内外资企业能够按照国民待遇原则平等地参与市场竞争,形成统一的大市场。

二、如何完善我国的税法体系适应经济全球化

1、严密设定税收立法的内涵

(1)税收基本法内涵。税收基本法是指拥有税收立法权的立法主体制定的所有税收普遍适用的有关税收定义、税收立法权、征管程序、税权划分、征纳双方的权利与义务及其责任、税务争议的解决途径及其程序、税务司法等内容的基本法律规范。

税收基本法应当包括的内容有:A、立法宗旨,包括立法指导思想、立法依据、立法原则和税收性质等。B、定义性的规定,包括规范法律用语,明确基础定义。C、税收征收管理程序,包括税收征收、管理、稽查、清偿顺序等。D、税收划分,包括中央和地方政策之间税权的划分,税款的预算级次等。E、权利、义务和责任,包括税务机关(税务人员)的权利、义务和责任,纳税人的权利、义务和责任,社会中介组织及其它有关组织的权利、义务和责任等。F、税务争议的解决途径及程序,包括税务行政复议、申诉、诉讼和赔偿等。G、税务司法,包括税务司法活动,税收犯罪惩处等。H、其它规定,包括法律时效、溯及力等问题。

(2)税收实体法内涵。税收实体法是指拥有税收立法权的立法主体制定的关于税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律规范。它是构成税收制度的重要组成部分,对组织财政收入、调节市场经济行为、促进国民经济稳步发展具有重要作用。

税收实体法由各个单行税种法律规范组成,主要解决国家可以对什么进行征税、征何种税、征多少税以及如何征税等问题。具体到各个税种,则要解决入库等问题。法律规定明确的,可以征税;法律未规定的,无权征税,以保证税法的严肃性。

从现行的税收实体法的实践来看,其立法还要突出解决以下问题: A、科学设定税种。B、实体法立法应与税制改革相适应。在所得税方面,统一内外资企业所得税,解决内外资企业所得税税负不公的问题;适当开征一些必要税种,加快“费改税”的步伐。C、提高税收实体法的立法层次,各个单行税种由以法规规范转变为以法律规范为主,一些重要的税种,经过几年的实践证明是科学的、可行的,均应提高到法律规范层次,由全国人大以法律形式确定下来,以增加其法律刚性。

(3)税收程序法内涵。税收程序法是指拥有税收立法权的立法主体为保证税收实体法所规定的权利义务关系实现而制定、认可、修改和废止的用以规范税收征纳行为的法律规范。它是保证税收执法活动,有利于纳税人维护自身的合法权益。税收程序法对于强化税收征收管理,组织税收入库,保护纳税人合法权益,改善征纳关系,具有重要意义。

从现行的税收程序法的实践来看,其立法还要重点解决以下3个问题:A、适应不断变化发展的新形势,修订、完善《征管法》及其实施细则。B、应修订完善税务行政处罚、税务应诉、税务行政赔偿规则,以适应新形势发展需要。C、建立税务执法责任追究制度,切实解决疏于管理、淡化责任的问题。

2、提高现有税收行政法规的法律级次,增强税法的法律效力

1984年9月18日通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》(以下简称《决定》)中明确规定:第六界全国人民代表大会常务委员会第七次会议根据国务院的建议,决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中,拟定有关税收条例,以草案形式发布试行,再根据试行的经验加以修订,提请全国人民代表大会常务委员会审议。15年来,虽然我国的税制经过了几次大的变动,但税法中的大多数法律还停留在暂行条例的水平上,由国家立法机关审议通过并发布的法律仅有《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》,这就严重地影响了税法的效力等级。因此,按照《决定》的要求,把这些长期使用并经实践证明符合我国税收实践的税收行政法规,按照立法的程序尽快报请国家立法机关审议通过,使之升格为正式的法律,提高我国税收的级次和效力,改变行政机关“自定法律自己执行”的现状,防止税法的滥用,尽快提到议事日程上来。

5、全面修订现行税法,以达到税法体系的内外统一

我国长期以来由税务机关起草税收法律法规草案,缺乏学者和法律专家的严格论证和科学检验,这就导致了我国税法体系不但与其它的法律不相协调,而且也在其内部各法中甚至在同一部法律中出现前后不一致甚至矛盾的状况。必须全面审核和修订现行的税法。一方面,把税法放到我国法律体系的大环境之中去,按照法律体系的基本要求逐一检查各税收法律法规与宪法、刑法、民法、行政法、经济法、国际法、诉讼法在内容和形式上是否一致;另一方面,对税收法律体系内部进行审核,检查各税收法律法规之间和每一个税收法律内部是否存在着内容上的不一致、形式上不完整和表达上不规范的问题,并按照各法之间不同的效力等级来进行修订和完善,以达到税法体系的内外统一。

另外,对个人所得税要实行综合所得税制。个人所得税关系到我们个人的收入.综合所得税课税模式是指归属于同一纳税人的各种所得,不管其所得来源何处,都作为一个纳税总体来对待,并按一个税率公式来计算纳税。从理论上看,综合征税因其税率的一致性和扣除的多种性相互配合,可以最大限度的实现其实际税负的公平,达到合理调节个人和家庭收入分配的目的。随着网络建设速度的加快,我国的各种公共信息共享也使其逐渐成为可能。

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      【影子军团】虎贲中郎将
      【影子军团】飞龙营
      【影子军团】军人证编号:YZ-000157
      统一中国,法治、公平。
      2007/1/15 12:20:34

      网友回复

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       以下是引用曾战士的发言:

      深有同感。在具体实践中只有<<征管法>>,其它都是条例、规定、办法。无总的指导性法律。

      听朋友说,每年的文件都好多是吗?

      2007/1/22 20:32:50
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      深有同感。在具体实践中只有<<征管法>>,其它都是条例、规定、办法。无总的指导性法律。

      2007/1/22 20:14:05
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      老百姓不会去看那些厚厚看不懂的书的。。。。只知道口袋的钱多了还是少了!!

      2007/1/22 19:49:23
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       以下是引用一鹤飞天的发言:

      对法律\税制都是很有研究的!

      俺是学法律的.

      呵呵.

      2007/1/18 9:32:14
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      对法律\税制都是很有研究的!

      2007/1/17 13:09:48
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       以下是引用青平者的发言:

      这是我在几年前写的一篇论文中的一小部分,现摘录部分如上.

      兄弟到底是干什么工作的!

      2007/1/17 13:08:57
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      这是我在几年前写的一篇论文中的一小部分,现摘录部分如上.

      2007/1/15 12:22:48

      我要发帖

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