[原创]浅议税制改革---增值税

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浅议税制改革---增值税


“增值税”顾名思义,就是在实物的生产,交易及劳务服务中,对商品增值的价值部分进行征缴税款的一个税种,增值税是一个年轻的税种,1954年产生于法国,经实践在法国全国成功推行之后,对世界经济产生了重大的影响,在随后的几十年里,该税种在欧洲经济共同体国家风靡一时,逐步发展和进一步完善成一种先进的税种。


增值税与消费税,营业税并称为中国的三大“流转税”,其实关税也是流转税的一种,随着区域经济的合作化及全球经济的一体化,关税的作用在国家税收体系中的作用相对弱化,各种流转税是政府财政收入的重要来源,为国家行政提供财力支持与动力来源。


增值税实行价外税,也就是最终于消费者承担,一般来讲,增值税是有增值的部分才征税,没有增值就不征税,但是在实际的操作中,商品价值的新增及或产生新的附加值却很难准确的计算出来,,应该在我国税务体系的实际征收管理中,一般采用国际上通行的税款抵扣办法,这种办法简单易行,也同时体现了按增值因素计征税款的基本原则。


增值税的抵扣方式一般分为两种,一种是生产型增值税,另一种是消费型增值税,由于所处的角度不同,两者之间的区别在于抵扣的范围不同。


生产型增值税的进项税额的抵扣范围局限于企业生产所需的原材料及加工修理修配,当然近年来抵扣范围还包括部分废旧物资及运输费用的抵扣。


生产型增值税的进项税额的抵扣范围在原有的基础上相应扩大,变为企业所消耗的一切物资及材料,只要取得增值税专用发票就可以抵扣,其中最明显的区别就在于固定资产的抵扣方面,至于是否包括职工福利及工资能否成为抵扣的范围,还不能完全确定,需要学术界,企业界,政府部门共同商榷。


近年来,国内企业界及学术界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声越来越高,在国际上实行增值税的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税,中国的市场经济发展到今天,财政收入稳定增加,国家的税收政策也应做出相应的调整,近年来,为振兴东北老工业基地,在东北三省,率先实行了消费型增值税模式,起到很好的示范作用,为将这一政府逐步推向全国起到了承接的作用。以后就来谈一下,税改以后,消费型增值税的各项利弊。


一. 启用消费型增值税对中国现有经济的影响:


1. 减少了国家税收:增值税作为中国的第一大税种,为国家的正常动作提供了强有力的资金支持,实行消费型增值税政策以后,企业所购置的固定资产可以直接抵扣,由此产生的直接结果是税源的减少。我们国家的财政对增值税的依赖性很高,增值税普遍占税收收入的45%以上,部分地区甚至高达60%,从税收的角度来看,这一举动,就直接的影响到了增值税税收收入,但同时也减少了企业所得税的抵扣项目,增加了企业所得税收入来源。《中国统计年鉴》资料显示,仅2001年全国工业固定资产净值就达52027亿元,如按增值税基本税率推算所含税额就将达7559亿元, 也就是说当年国家将减少增值税应纳税额达7559亿元人民币,2007年中国全社会固定资产投资更是高达137239亿元,由于实行消费型增值税所产生的税收收入将增加一倍以上。尽管这个数据很大,但据资料统计,2007年中国仅税收收入就达5万亿元,财政盈余达1/4,并且税收收入依然以每年百分之二十以上的速度在增长,高于GDPR 增长速度。根据财政收支相抵的税收原则来看,国家财政完全可以承担实行消费型增值税所带来的冲击,保证现有的行政开支需要。在其他实行增值税较为成熟的国家,增值税只占税收收入的25%左右,也就是说税收的多元化也是中国政府今后税收改革的重点,尽量减少各级财政对增值税的依赖程度。


2. 不利于企业的兼并重组:中国企业经过三十年的发展,面对国外企业的竞争压力,优胜劣汰,兼并与重组是中国企业走上跨越发展的道路之一。新税制的实行不利于企业兼并等资产重组方式的进行,道理很简单,被兼并企业原来的固定资产进项税不能抵扣,企业在相同条件下宁可购买新的固定资产,也不愿实施兼并,因为二者成本相差悬殊。


3. 无形资产的抵扣问题:新的消费型增值税实施以后,对于无形资产是否能够抵扣的问题,可以做如下研究探讨,如果无形资产不可以抵,那么实行消费型增值税无疑将大打折扣,不仅重复课税,而且将会一定程度上影响高新技术企业的发展。如果给予抵扣,按营业税额抵扣,还是按新的增值税额抵扣,是否影响地方财政收。再者,无形资产的讨价一直也是业内及学者争论不休的问题,所碰到的问题也不是短时间能解决的。


二. 启动消费型增值税优势


1. 减轻企业税收负担:实行消费型增值税,减少了财政收入,但对企业来讲却减少了税费的负担,这一举动肯定是会受到企业界的欢迎,企业的资金状况可以得到一定程度上的改善,同时由于折旧成本的减少,企业在国际的竞争中更具有成本上的优势,创造了一个公平合理的国际竞争环境,针对当前的物价上涨相信也会起到一定的平抑作用。这一税收政策对促进产业结构调整及经济的增长,将起到很大的推动作用,国家财政收入的总量,从长期来看,也会相应增加。


2. 从税务管理的方向来看,实行消费型增值税会使不能抵扣项目直接减少,税务机关和企业在征收和缴纳税款方面,也将会变得简便易行,减少了增值税票识别上的困扰,有助于减少偷逃税现象的出现,同时也有利于降低税收征管的成本,从而提高税收征管的效率。


3. 促进投资,加速设备的更新改造:由于消费型增值税的采用,所购置的固定资产进项税可以得到全额的抵扣,实际负担的成本相应的降低,这就一定程度上刺激了企业特别是民间资本的投资,采购更为先进的生产技术设备,引导企业转型,拉动经济的增长,对于当前世界经济的不景气,将注入一剂强心针。


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