隋唐税收概览

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导读:隋唐税收概览 一、政治经济概况 1.隋唐是承魏晋南北朝三百年分裂后的又一次国家大统一。这次统一,出现了我国历史上近二百年的封建制国家政权巩固、社会稳定、经济繁荣的大好局面。 2.隋唐在政治经济制度上实行了一系列的有成效的建设和改革。例如,实行兵农结合的府兵制度,采用选拔官吏的科举制度,确立三省六部的职官制度,实行人人有田耕的均田制度,确立节减支出的财政制度等。这些改革,极大地巩固了国家的统一和中央集权制,有力地促进了农业、手工业、商业(包括对外贸易)、交通运输业

隋唐税收概览



一、政治经济概况


1.隋唐是承魏晋南北朝三百年分裂后的又一次国家大统一。这次统一,出现了我国历史上近二百年的封建制国家政权巩固、社会稳定、经济繁荣的大好局面。


2.隋唐在政治经济制度上实行了一系列的有成效的建设和改革。例如,实行兵农结合的府兵制度,采用选拔官吏的科举制度,确立三省六部的职官制度,实行人人有田耕的均田制度,确立节减支出的财政制度等。这些改革,极大地巩固了国家的统一和中央集权制,有力地促进了农业、手工业、商业(包括对外贸易)、交通运输业的发展,促进了社会生产力的发展,迎来了封建制经济的高度繁荣。


3.隋唐的后期,统治阶级对人民实行残酷剥夺和过度搜刮,引起了隋末、唐末农民大起义,走上了自取灭亡的道路。



二、税收政策


1.“赏赐给用,旨有节制,征鼓赋役,务在宽简”的政策(《旧唐书》六)。

2.“均平负担”的政策。



三、税收特点


1.土地税与人头税相结合。

2.工商税收逐渐增多。

3.对外关税制度形成。


四、税收作用


1.为国家提供财政收入。

2.促进封建经济的发展。

3.为社会性建设提供资财。

4.奠定了后代的赋税制度。


五、主要税种


1.租庸调


租庸调是唐代前期征收的田租、身庸和户调三种赋役。源于北魏至隋以均田制为基础的租、调、力役制度。唐高祖武德二年(619年)制定,名租庸调法。武德七年(624年)又作详明规定。实行“有田则有租,有家则有调,有身则有庸”(《陆宣公奏议》卷四)。其具体规定是:“租”是田租。税率为每丁每年纳粟二石或稻三石。“调”是户调。根据乡土所产定税率,每户每年纳绢、绫、#各二丈及绵三两,或纳布二丈五尺,绵三两及麻三斤。“庸”是代役税。每丁每年有二十日力役,闰年加二日,不服役的人则以产品特别是绢代纳,每日力役折绢三尺。国家有事,加役十五日,可免调;加役三十日,租调全免;加役连同正役,总数不得超过五十日。此外还有减免规定,皇室、贵族、勋臣、官吏租庸调全免;水旱虫蝗等灾,视灾情损害程度而豁免。租庸调为唐前期主要税收,以后由于土地兼并、人丁流亡日益加剧,户籍严重不实,均田制受到破坏,租庸调遂不适宜,至德宗建中元年(780年)为“两税法”的地税与户税所代替。


2.地税


地税是唐初于租庸调制外按田亩或户等征收的税。唐太宗贞观二年(628年)仿隋代社仓税设立。规定:王公以下以其垦田所产粟、麦、稻之类,每亩缴纳二升,存贮州县义仓,准备凶年使用。唐高宗永徽二年(651年)改为按户出粟,上上户纳五石,其余分等减征。唐玄宗开元二十五年(737年)又规定王公以下的仍按户照垦田纳粟,商贾分户等缴纳。唐中宗神龙(705-706年)以后,中央政府移用州县贮粮,义仓税推广成为一般的租税。唐代宗大历(766-799年)以后,地税及其附加税逐渐增加。唐德宗建中元年(780年),杨炎进行税制改革,地税成为两税法的基础之一,税额归并其中,分夏秋两次征收。


3.户税


按户征收的赋税。东汉末曹操平袁绍后,改汉制按人征为按户征收。唐于租庸调制外,又另征户税,或称为税户,或名为税钱,按资产定户等征收现款。唐武德六年(623年),按资产定户为三等,武德九年(626年)改为九等,分等定税率,户等高的税率高,户等低的税率低,以后税率多次变动。唐前期户税不同于租庸调制中的户调。首先户税属于财产税;其次课税对象不同,户调的课税对象是农户,而户税的课税对象为全国所有民户。唐中叶以后,由于土地兼并逐渐加剧,均田制遭到破坏,人口流动大,租庸调制无法发挥作用,户税在税制中的地位逐渐提高。唐德宗建中元年(780年),杨炎创行两税法,户税税额并入其中,成为两税法的基础之一。


4.两税法


两税法是唐中叶改行的分夏秋两次征税的田赋制度。它以地税、户税为基础,以资产多寡为标准,分夏秋两季征收。得名的由来有两说,一说“两税”来自地税与户税;另说“两税”分夏秋两季征收。两税法是中国历史上一次重大的税制改革,对后代税制建设产生过深远影响,构成宋元至明中叶赋税制度的基础。唐开元以后,土地兼并日益严重,均田制遭受破坏,再加上安史之乱,民户流亡,土地荒废,在均田制基础上实行的租庸调制已无法继续施行。德宗即位以后,以杨炎为相,开始进行税制改革。建中元年(780年)颁布两税法。其主要规定,《文献通考·田赋考》记载为:“夏输无过六月,秋输无过十一月。置两税使以总之。凡百役之费,先度其数而赋于人,量出制入。户无主客,以见居为簿,人无丁中,以贫富为差。不居处而行商者,在所州县,税三十之一,度所取与居者均,使无侥利。其租庸杂徭悉省,而丁额不废。其田亩之税,以大历十四年(779年)垦田之数为定而均收之。遣黜陟使,按诸道丁产等级,免鳏寡茕独不济者。敢加敛,以枉法论。”两税法的内容主要是:1.征收原则:量出计入。即先预算出国家财政支出数额,作为课税总额,然后将其分摊于各等田亩和各等人户。2.课税主体:“户无主客,以见居为簿”,即不分主户和客户,一律编入现居州县的户籍,在所居地纳税;行商也是纳税人,规定在所在州县纳三十分之一的税。3.课税标准:“人无丁中,以贫富为差”,即不分丁男、中男,都要按贫富纳税。即按照拥有土地和财产的多少分等纳税。4.纳税期限:分夏、秋两季征收,夏税完纳时间不超过六月,秋税不超过十一月。5.征收形式:按户等纳钱,按田亩纳米粟。田亩数以大历十四年(779年)的垦田数为依据。两税法税制简化了税制,扩大了纳税面,在一定程度上均平了税收负担,有利于国家取得财政收入和巩固中央集权的统治。两税法税制几经完善,一直延用到明中期才为一条鞭法所替代。


5.青苗钱


唐中叶征收的田赋附加税。因在所种粮食苗青时即提前征收,故名青苗钱。唐代宗广德二年(764年)为筹措官俸始征。大历元年(766年),诏天下苗每亩税钱十五文,以给百官俸。大历五年(770年)京兆府征收地头钱每亩二十文,通名为青苗钱。大历八年(773年),京兆府增至亩征三十文,其他诸州每亩仍征十五文。两税法施行后,青苗钱仍旧照征不废。贞元八年(792年)京师每亩还增征三文。宋熙宁二年(1069年),王安石创办青苗法。当青黄不接之际,官贷钱于民。正月放而夏敛,五月放而秋敛,纳息二分。本名常平钱,民间也称为青苗钱。


6.间架税


唐代以房屋为课税对象而征收的税。《文献通考·征榷考·杂征敛》载:建中四年(783年)六月,以“军用不给,乃税间架,算除陌。其法屋二间为架,上间钱二千,中间一千,下间五百。吏执笔推算,入人家计其数,或有宅屋多,而无他资者,出钱动数百缗。亩匿一间仗六十,告者赏钱五万。”即唐德宗建中四年(783年),以军用不足为名,开始征收间架税。规定房屋两架为一间,分三等定税率,上等每间征二千钱,中等每间征一千钱,下等每间征五百钱。罚规极严,隐匿一间受杖刑六十。吏役查征苛扰,检举者给赏。此税引起民愤极大。到了兴元元年(784年),泾原兵在长安哗变,曾向民众提出“不税尔间架、除陌”的口号,以此唤起民众的支持,政府被迫同其它苛捐一并废除。


7.除陌钱


唐代对市场进行的公私买卖和各项支付征收的交易税。与间架税同时施行和废止。唐德宗建中四年(783年)以军用不足为名,依兵部侍郎赵赞之议开始征收。凡公私支付和买卖,每缗(一千钱)官留二十文,后增至五十文,即税率为百分之五。如物物交换,则折钱计税。由官给牙商印纸,使其登记收税;不经牙商的交易另给私簿报税或自行报缴。罚惩极严,偷漏税款一百文的没收缗钱,二千文的还要杖刑六十。检举者给赏。此法实行后,牙商专横,勒索中饱,民怨沸腾。后泾原兵在长安哗变,曾以“不纳尔间架、除陌”为口号,政府被迫废除此税。


8.下碇税


唐代对停靠码头的外洋商船所征的税。亦称“舶脚”。类似后代的船料、吨税。《新唐书》中有“蕃舶泊步有下碇税”的记载。《唐大诏令集·大和八年疾愈德音》:“其岭南、福建及扬州蕃客,宜委节度观察使,除舶脚、收市、进奉外,任其来往,自为交易,不得重加率税。”所称舶脚,即下碇税。唐代政府对外采取开放政策,许多外国商人来中国做买卖,对外贸易十分发达,广州等城市成为通商口岸,于是国家在这里设有市舶使,专门负责检查出入船舶,征收关税。元和年间(806-820年),外国商船进入港口,市舶使除检查船上装运货物外,还向船主征收“舶脚”,也称为下碇税,相当于现代的吨税。宋有破水脚钱。明清称船料。


9.关市税


德宗建中元年(780)年,于诸道津要都会之处官,对来往商人计钱每贯税二十文,竹木茶漆什一税之。

竹木税对竹、木贩运所征的通过税。一般征收实物税,所征货物,供宫廷和官府使用,剩余售卖。唐建中三年(782年)在各地商路要津,抽收过往竹、木的十分之一。这是竹木税的开始。宋元明继续征收。名抽分或抽解。宋主要抽取实物,元明兼收银钞。明洪武初(1368年)设竹木抽分局专门征管,对国内贩运竹木等货物征三十分之一。明初对进口货物仅予收购而不抽分,正德年问始行抽分,税率为十分之一。万历年问开始改征银两。清仍征竹木税,用银两缴纳,后各地征收厘金,竹木亦在其内。


10.盐茶酒矿税与专卖


(l)盐:隋无税;唐初无税,中后期实行专卖或征税。

(2)茶:唐德宗建中三年(782)开征税,以后有时征税,有时专卖。

(3)酒:隋及唐初,无酒税。唐代宗(763年)起开征酒税。以后时而专卖,时而征税。

(4)矿:唐开元十五年(727年)始征收伊阳五重山银锡。


11.徭役


(1)隋初:18至60岁的人,每年服役30日,开皇三年改为20日,服役年龄改为22至50岁。工匠服役于宫廷及官府作坊,每年60日。开皇十年(590年)规定50岁以上一律免役收庸,即以布帛代替力役。隋后期大兴土木,人民徭役苛重,连妇女也得服设。


(2)唐:唐初21岁成丁,60岁为老,中叶改为22至58岁。每丁每年服役为20日,如不服役,以布帛代征。徭役增至25日可免“调”,增至30日租调全免。中男18岁以上还得服兵役,天宝年间,因战事连绵,曾改为15岁。


12.其他杂税


唐代还有农具钱、僧尼钱、僦柜纳质钱、月料钱等许多杂税(附后)。


六、征收形态


1.隋:以征收实物为主(田赋)。

2.唐:以征收实物为主,货币形式占有较大的比重,唐初田赋征收实物,行两税法后,田赋以货币形式征收,工商各税一般征收货币,劳役性质的税两者兼用。


七、征管机构


l.隋代:管理财政税收的机构为尚书省下的度支部(其长官称为度支尚书)。度支部下设度支、仓部、左户、右户、金部和库部六个职能机构,其中前五个都兼掌赋税之事,而右户是直接掌握天下公私田租租调的机构。


2.唐代:统管全国财政税收的为户部。户部下又分户部、度支、金部和仓部四属官,其中户部掌户口、土田、赋役、贡献等事,度支掌全国租赋数字统计诸事。此外,属于刑部的比部是一个审计机关,也参与了徭役的检查与管理。在地方州县中,主掌赋役的为户曹司户参军和仓曹司户参军。最基层从事税收征管催纳的是里正。


唐代的赋税分为上供、送使、留册三部分。


八、简评


1.隋唐税收是建立在国家统一基础上的封建制国家税收。此时的税收政策、税收制度以及税收负担的程度基本上适应社会经济的要求,税收促进了生产的发展,并在生产发展的基础上扩大了税源,从而丰富了国家收入。


隋代税种是历代之“最小”,唐代税种是历代之“最多”(和唐以前封建制国家比),这都没有影响当时的经济发展和财政收入,从一个方面说明税种多少并不十分重要,而重要的是税收的负担程度。后五代十国的税收制度基本上沿袭隋唐的作法。


3.隋末及唐末的沉重赋役负担,破坏了社会再生产能力,引起了尖锐的阶级矛盾,导致了隋唐的崩溃,这是一个严峻的历史事实。


来源:中国税务教育

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